Внутрихолдинговый договор как признак получения необоснованной налоговой выгоды

Признание судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Признание судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды — тема, которая в последнее время становится все более актуальной. Рассмотрим, почему так происходит и как не довести дело до суда в случае претензий налоговых органов.

Почему важна тема необоснованной налоговой выгоды

Критерии добросовестного налогоплательщика

Что понимается под необоснованной налоговой выгодой

Какие признаки свидетельствуют о недобросовестности

Кто и как доказывает факт недобросовестности

Примеры последних судебных решений в пользу ИФНС

Можно ли противостоять претензиям ИФНС

Примеры последних судебных решений в пользу налогоплательщиков

Как снизить претензии ИФНС по добросовестности

Почему важна тема необоснованной налоговой выгоды

Налоги составляют достаточно большую долю расходов налогоплательщиков, и коммерсанты, знающие цену деньгам, стараются сократить их объем, так же как и любые другие затраты.

Законопослушный налогоплательщик, соблюдающий требования НК РФ, при этом пойдет по пути оптимизации, т. е. сделает, например, следующее:

• создаст наиболее приемлемую структуру бизнеса;
• подберет оптимальную систему налогообложения;
• поищет разумный баланс между доходами и расходами;
• воспользуется системой существующих льгот;
• сделает удобный для себя выбор, устанавливая положения учетной политики;
• использует территориальные преимущества продажи;
• будет работать с поставщиками, ценовая политика которых отвечает задачам имеющегося бизнеса;
• воспользуется законной возможностью замены юридического смысла операции при сохранении ее результата.

Вместе с тем не секрет, что в целях снижения налогового бремени налогоплательщики прибегают и к незаконным способам, таким, например, как:

• отражение неполного оборота от реализации;
• сокрытие части реально выплачиваемой зарплаты;
• использование фиктивных документов, оформленных от имени фирм-однодневок, по расходам, которые фактически не имели места;
• оформление документов через промежуточных (часто родственных) лиц для завышения стоимости поставки в свой адрес;
• совершение по сговору с контрагентом операций, имеющих экономический смысл, явно отличающийся от действительного.

В последние годы государство, одним из основных источников средств для которого являются налоговые поступления, и налоговые органы, уполномоченные им на сбор налогов, начали активнее принимать меры, способствующие обеспечению полноценных поступлений в бюджет:

• обнародованы признаки недобросовестных налогоплательщиков и ряд схем ухода от налогов, применяемых ими;
• увеличилось количество уголовных дел, связанных с раскрытием схем незаконного возмещения НДС;
• расширены полномочия налоговых органов в части проверочных мероприятий.

О полномочиях налоговых органов в свете последних изменений читайте в статье «Ст. 31 НК РФ (2015): вопросы и ответы»  

Осуществляя контроль за правильностью начисления налогов, ИФНС выявляет:

• ошибки в их расчете — либо технические, либо связанные с неправильным применением норм законодательства, что чаще всего имеет место у законопослушных налогоплательщиков;
• признаки использования незаконных способов, что при наличии серьезной доказательной базы может повлечь за собой крайне негативные последствия для налогоплательщика, нарушающего законодательство.

Критерии добросовестного налогоплательщика

Добросовестным считается налогоплательщик, имеющий хорошую репутацию у налоговых органов в отношении исполнения им обязанностей, которые предусмотрены НК РФ, а именно тот, кто:

• в целях снижения суммы уплачиваемых налогов использует только законно установленные способы;
• вовремя и в полном объеме уплачивает налоговые платежи;
• сдает в срок всю необходимую отчетность;
• своевременно и полно отвечает на запросы налоговых органов;
• беспрепятственно предоставляет доступ к информации, необходимой для налогового контроля.

В целях защиты этой репутации НК РФ предусматривает следующее:

• добросовестность налогоплательщика не ставится под сомнение, если нет доказательств обратного (п. 6 ст. 108 НК РФ);
• в ситуациях, недостаточно четко прописанных в нормативных актах, приоритет отдается позиции налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);
• налогоплательщик имеет право не только на подачу возражений в ИФНС, но и на обжалование ее действий и решений в вышестоящих налоговых органах и суде (пп. 1 и 2 ст. 138 НК РФ).  

Что понимается под необоснованной налоговой выгодой

Основополагающим документом, посвященным вопросам налоговой выгоды, является постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором дается 2 определения этого понятия:

• обоснованная налоговая выгода — снижение налоговых обязательств в результате экономически оправданных действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налогов путем законодательно установленных способов (применение льгот, вычетов, пониженных ставок, целесообразность затрат);
• необоснованная налоговая выгода — снижение налогового бремени с применением законодательно запрещенных способов или экономически неоправданных действий (нереальность операций, подмена их содержания, неоправданность затрат, работа с сомнительными контрагентами).  

Необоснованность налоговой выгоды устанавливается по совокупности обстоятельств, сопровождающих факты ее получения, и должна быть доказана документально. Например, могут быть установлены факты прямого нарушения закона (сокрытие выручки, искусственное завышение затрат, выплата зарплаты в конвертах) или подтверждено, что налогоплательщику было известно:

Источник: http://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/nalogovaya_otvetstvennost/priznanie_sudami_polucheniya_nalogoplatelwikom_neobosnovannoj_nalogovoj_vygody/

Новые правила игры: что теперь понимать под необоснованной налоговой выгодой?

Федеральным законом от 18.07.

2021 внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, запрещающие уменьшать налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога путем искажения сведений об определенных фактах деятельности организации.

В частности, это касается информации о сделках или операциях, оказывающих влияние на финансовое положение компании, сведений об объектах налогообложения, отражаемых в учете или налоговой отчетности.

Используйте пошаговые руководства:

При формировании налоговой базы важно, чтобы основания для включения в нее объектов учета были законными, то есть не преследовали цель намеренного уменьшения суммы налогов. Также обязательства по сделке должны быть выполнены исключительно стороной договора, заключенного с налогоплательщиком.

В связи с этими нововведениями налоговики совместно со следственными органами разработали методические рекомендации по выявлению  схем и сделок, совершенных с умыслом.

Изменения в законодательство вступили в силу относительно недавно, поэтому не до конца ясно, помогут ли они сократить число случаев умышленного занижения и неуплаты налогов (см. также, когда неуплата налогов грозит тюрьмой).

Ошибка или умышленное уклонение от уплаты налога?

В условиях современной экономической ситуации многие компании предпринимают шаги для оптимизации расходов. Кто-то сокращает штат и рекламные бюджеты, а кто-то отказывается от привлечения внешних ресурсов, что позволяет снизить затраты на уплату налогов, сборов, пошлин, получение сертификатов, разрешений или лицензий.

Безусловно, само сокращение числа объектов налогообложения и уменьшение налоговой базы не будет расцениваться как попытка получения необоснованной выгоды.

Однако, здесь стоит быть аккуратным – ведь любая ошибка при определении налоговой базы и объектов налогообложения может быть расценена налоговиками как преднамеренный шаг или результат мошеннической сделки, поскольку результатом является налоговая недоимка (занижение суммы налога).

Важно понимать, что изменения законодательства – это не желание «задушить» бизнес, а, наоборот, еще одна попытка обезопасить честных налогоплательщиков, отделив их от компаний, использующих серые схемы.

Запрет на регистрацию притворных и мнимых сделок был введен в 2013 году путем внесения изменений в Закон «О бухгалтерском учете».

Также были внесены поправки в Кодекс об административных правонарушениях РФ, где разъясняется понятие грубого нарушения требований к финансовой отчетности и бухгалтерскому учету.

Умышленное применение так называемых «искусственных» схем в финансовой деятельности компании и отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента с целью получения дополнительной прибыли находятся под пристальным вниманием государственных органов: Минфина РФ, ФНС РФ, Следственного Комитета РФ, Центробанка РФ, Росфинмониторинга РФ и расценивается в правовом поле деятельности налогоплательщиков как получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые органы, в свою очередь, выделяют список фактов, свидетельствующих о ведении той или иной организацией деятельности с высоким налоговым риском.

Использование компаниями способов занижения налоговой базы является одним из главных критериев оценки деятельности налогоплательщиков, на основании которых налоговые органы определяют необходимость проведения выездных налоговых проверок.

Если налоговыми органами будет доказано, что полученная компанией прибыль была необоснованной, налогоплательщику придется пересчитать налоговые обязательства и заплатить государству недоимку, пени и штрафы.

Как защититься самому?

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с проведением операций с недобросовестными контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику ознакомиться с Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007, где указаны основные критерии проверки контрагента.

Мы советуем компаниям внедрить «регламент проверки контрагентов», как часть графика документооборота в компании. В нем необходимо прописать следующие критерии и методы проверки:

1. Критерии для контрагентов / сделок по сумме:

• мелкие – не проверяем – не существенно;
• средние – проверка информации в открытых источниках: проверьте сайт компании, действителен ли их адрес и так далее;
• крупные – проверка информации как в открытых источниках, так и сбор информации из специализированных баз. Обязательное проведение тендеров,  документирование каждого шага проверки, ведение чек-листов.

2. Критерии проверки по срокам на разных этапах договора:

• перед заключением договора;
• в период действия договора (например, риск того, что компанию перепродали, сменились собственники, появилось заложенное имущество, компания начала процедуру банкротства и т.п.);
• до окончания действия обязательств по договору.

3. Методы проверки:

• По открытым источникам (перечислить те источники, которые компания считает нужными использовать), обязательное заполнение чек-листа.
• Привлечение специализированных консультантов для проверки в базах.

1. Федеральная налоговая служба.
2. Реестры – ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, лицензий, дисквалифицированных лиц и т. д (см. также последствия и ответственность за недостоверные сведения в ЕГРЮЛ).
3. Федеральная антимонопольная служба – Реестр недобросовестных поставщиков.
4. Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц – Информация о юридически значимых фактах деятельности организации – ликвидация, реорганизация, банкротство, отмена доверенности, наблюдение).
5. Федеральная нотариальная палата – реестр уведомлений о залоге движимого имущества.
6. Федеральный арбитражный суд РФ – информация об участии контрагента в судебных спорах с ФНС и другими компаниями.
7. Федеральная миграционная служба – проверка реквизитов паспорта руководителя и уполномоченного лица контрагента.
8. Федеральная служба статистики – возможность получить отчетность контрагента (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) по запросу на сайте.

Также необходимо получить от самого контрагента документы, подтверждающие его добросовестность:

• письмо-подтверждение отсутствия залогового имущества;
• акт сверки взаиморасчетов, свидетельство об отсутствии налоговой задолженности;
• данные о среднесписочной численности;
• данные об основных средствах;
• бухгалтерская и налоговые отчетности;
• копия договора-аренды.

Контрагент может отказать вам в предоставлении этих документов, сославшись на конфиденциальность информации. Однако, согласно ФЗ 98 «О коммерческой тайне», эти документы в список конфиденциальных не попадают, и компания обязана их предоставить по запросу. Если же контрагент не предоставляет этих документов, значит, ему есть что скрывать.

После этого оцените возможные риски при работе с сомнительным подрядчиком: если они высоки, откажитесь от этой сделки.

Если же сделка проведена, постарайтесь предвосхитить события – уведомите налоговые органы о мерах, предпринятых вами для снижения или исключения рисков.

Для этого вам необходимо подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которые совершались сделки с высоким налоговым риском. Также к декларации необходимо приложить пояснительную записку.

В данной ситуации налоговый орган, исходя из полученных документов, проводит камеральную налоговую проверку.

Если представители власти обладают информацией о работе той или иной организации с признаками нарушений налогового законодательства, в отношении налогоплательщика, который заявил о мерах, предпринятых им для снижения рисков, решение о назначении выездной налоговой проверке принимается только после предварительного согласования с ФНС России. Последнее обстоятельство также можно отметить как преимущество при «добровольной сдаче» в ИФНС фактов ведения бизнеса с высокими налоговыми рисками.

Государство всегда стояло на страже своих интересов и, тем самым, интересов граждан в отношении контроля за поступлением средств в бюджет страны. Операции искусственного обогащения, умышленное нарушение порядка налогообложения, мошеннические схемы во все времена были под пристальным вниманием контролирующих органов.

Источник: https://fd.ru/articles/158871-novye-pravila-igry-chto-teper-ponimat-pod-neobosnovannoy-nalogovoy-vygodoy

Понятие и признаки необоснованной налоговой выгоды в 2021 году

Налоговая выгода может считаться необоснованной, если инспекторы докажут, что в своих действиях плательщик налогов не показал соответствующей осмотрительности, он был уведомлен о неправомерных действиях, которые были допущены контрагентом в силу взаимозависимости и аффилированности (Письмо ФНС от 11 февраля 2010 года под №3-7-07/84).

В силу двух понятий действия этих лиц ориентированы на приобретение налоговой выгоды. При этом налоговики возлагают обязанность по доказательству факта неправомерных операций на инспекторов службы. Доказательственная база, свидетельствующая против налогоплательщиков, основывается на обстоятельствах:

• они установлены в процессе налогового контроля над налогоплательщиками;
• сосредоточены по признакам ведения бизнеса.

Для признания налоговой выгоды в качестве необоснованной, каждый такой факт должен носить персональный характер, подтверждаться в ходе налоговой проверки, подкрепляться свидетельствами.

Налоговая выгода – это понижение налогового бремени на ЮЛ различной формы собственности посредством получения льгот по сборам.

Выгода призвана уменьшить сумму налога, рассматривается в призме оправданных с экономической точки зрения действий налогоплательщика.

Практика судов дает перечисление признаков рассматриваемого понятия:

1. Для задач налогообложения субъектом учтены сделки, которые не соответствуют хозяйственному смыслу, либо задачам делового характера.
2. Если выгода по налогам получена субъектом вне ведения им бизнеса.
3. Приведение аргументов от налогового органа о присутствии ситуаций.

Налоговым органом могут быть представлены следующие аргументы:

• неосуществимость проведения налогоплательщиком операций при недостаточности ресурсов материального и временного характера, необходимых для изготовления продукции или оказания услуг;
• отсутствие основ для осуществления бизнеса в силу утраты персонала предприятия различного назначения, основных средств, активов производственного назначения, помещений служебного характера, средств транспорта;
• ведение учета только для тех сделок, которые сопряжены с получением налоговой выгоды, если для данного направления работы требуется учитывать и иные экономические операции;
• осуществление операции с продукцией, которая не изготовлялась либо была произведена с объемом, который не отражен в бухгалтерской документации.

Кроме того, налоговые органы обращают внимание на группу дополнительных признаков, которые не всегда опасны для налогоплательщика.

К ним относятся:

• создание организации и почти мгновенное проведение после этого хозяйственной операции;
• участники сделки взаимозависимы друг от друга;
• неритмичное проведение хозяйственных операций;
• нарушение субъектами налоговых законов в прошлом времени;
• однократный характер хозяйственной операции;
• проведение операции по месту нахождения налогоплательщика;
• проведение расчетов между контрагентами силами одного банка;
• проведение платежей транзитного характера между участниками хозяйственных операций, взаимосвязанных между собой;
• обращение к посредническим услугам при проведении хозяйственных операций.

Обстоятельства

Вопросам получения необоснованной налоговой выгоды посвящено Постановление ВАС РФ от 2006 года №53. Судебный орган в постановлении указывает на критерии получения налоговой выгоды необоснованно, выделив две группы обстоятельств:

1. Ситуации, прямо показывающие незаконные действия самих налогоплательщиков.
2. Ситуации, прямо не показывающие на факт получения выгоды по налогам в необоснованном порядке, но в соединении с обстоятельствами первой группы они могут быть признаны необоснованными.

Доказательства и принятие судами

Обязанность доказательства перед судом о том, что конкретное ЮЛ в лице учредителей или генерального директора получило необоснованную выгоду лежит на налоговом органе. В частности, в доказательственную базу налоговые органы принимают следующие обстоятельства:

• завышение стоимости товара (искусственно) для уменьшения размера НДС к вычету – как итог, сумма налога уменьшается;
• применение прямо или косвенно организаций, которые не ведут реально деятельности, например, это могут быть фирмы-однодневки;
• разделение компаний, сделанное искусственно, на несколько организаций с переводом их на специальные налоговые режимы;
• осуществление экономических операций, не преследующих деловой цели.

Дела о применении предпринимателями налоговой выгоды необоснованно рассматривают АС РФ. В их полномочия по ГПК входит исследование доставленных налоговиками доказательств.

Практика в 2021 году

Одним из составляющих при получении выгоды по налогам выступает учет несоответствующих экономическому смыслу сделок и операций. Работники налоговой подчеркивают, что выгода не может быть целью при проведении сделки. При ее сопровождении субъекты обязаны преследовать, прежде всего, деловые цели, а также достижение реального экономического результата.

По мнению налоговых органов, в сделках, где налогоплательщик занимается экспортом товаров по сниженной цене приобретения у поставщика, отсутствует экономическая выгода. Но сам факт реализации продукции на экспорт по заниженной цене не означает на 100% отсутствие экономической выгоды.

Это положение следует из судебной практики, в частности, Постановления Президиума ВАС от 2006 года под № 3946/06. В данном постановлении суд пришел к выводу, что налогоплательщик был вправе предоставить НДС к вычету.

Минимизация обстоятельств

В настоящее время даже добросовестный предприниматель может попасть под внимание налоговых органов. И это происходит из-за того, что он сотрудничал прямо или косвенно с фирмами-однодневками.

Почему налоговики не обращаются, прежде всего, к ним при подозрении на незаконное уменьшение налога? Ответ прост: с них нечего взыскивать, поэтому начинают работать с их партнерами.

Что это означает для добросовестного предпринимателя? Это ответственность в форме штрафов и пени, а также возможность доначислений налогов до 50%. Поэтому следует избегать недобросовестных контрагентов в целях минимизации этих обстоятельств.

Контрагенты-нарушители

Закон прямо не указывает на тех субъектов, которых можно считать недобросовестными контрагентами. Поэтому следует исходить из налоговой практики: инспекторы обращают внимание на фирмы с признаками однодневок.

Они считают, что это основная часть недобросовестности предпринимателя, поскольку он не преследует цель реальной экономической деятельности, не предоставляет отчетность, обладает всеми признаками однодневок.

Кроме того, к признакам косвенного характера, которые говорят о проблемности контрагента, можно отнести:

• размер уставного капитала организации находится в минимальном показателе: сформирован имуществом учредителя;
• регистрация общества была проведена по паспорту, который недействителен или уже утерян;
• исполнительный орган общества отсутствует по адресу регистрации;
• учредитель, генеральный директор и главный бухгалтер – это одно лицо;
• отсутствие персонала;
• отсутствие имущества;
• систематическое предъявление возмещения НДС при минимальных показателях выручки, которая декларируется в отчетности.

Как фирма может попасть в поле зрения налоговых органов?

В Приказе ФНС РФ №ММ-3-06/333, была прописана концепция, связанная с осуществлением выездных налоговых проверок. В этом документе определено 12 критериев, при несоответствии которым проводится налоговая проверка компаний.

Рассмотрим эти критерии:

1. У конкретного предпринимателя налоговая нагрузка ниже среднего уровня по сравнению с хозяйствующими субъектами в определенной отрасли (по видам экономической деятельности).
2. Отражение в документах бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении налоговых периодов несколько раз подряд.
3. Определение в отчетности по налогам больших сумм вычетов за конкретный временной промежуток.
4. Рост расходов опережает рост доходов. Этот процесс проходит по итогам реализации товаров, работ и услуг.
5. Размер заработной платы сотрудника предприятия (в среднем, за месяц) ниже уровня по сравнению с другими предприятиями, работающими в РФ.
6. Постоянно повторяющееся приближение к предельным значениям величин показателей, которые установлены в НК РФ, позволяющие субъектам применять специальные режимы налогообложения.
7. Ведение бизнеса на основании оформления договоров с контрагентами, выступающими перекупщиками или лицами, выполняющими посреднические функции. Это так называемые цепочки контрагентов, с которыми работают предприниматели, не имея на это обоснованных причин с точки зрения экономической составляющей и деловой цели в деятельности.
8. Отсутствие со стороны налогоплательщика пояснений, касающихся полученного уведомления от налогового органа о выявленных несоответствиях в показателях в отношении работы предприятия и отраженной информации в документации организации (компании).
9. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах предпринимателя из-за смены места его жительства.
10. Большое различие между уровнями рентабельности, исходя из информации, предоставленной документами бухгалтерского учета и информацией по статистике для вида деятельности, которой занимается фирма.

Кроме того, к подозрительным действиям предприятия (организации) относятся ведение бизнеса при отсутствии личных контактов уполномоченных лиц компании и руководства, компании-покупателя и обсуждения сделок по поставке товаров и услуг, заключении контрактов между сторонами, а также документального подтверждения компетенции руководителя компании-контрагента, копий их паспортов.

При наличии этих критериев компания рискует попасть в поле зрения налоговых органов. В результате организуется проверка с их стороны.

Подробная информация про налоговую выгоду представлена в передаче на канале РБК.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/nalogi/control/otvetstvennost/neobosnovannaya-nalogovaya-vygoda.html

Необоснованная выгода НК РФ | Понятия необоснованной налоговой выгоды, признаки, последствия | Дело Модульбанка

Налоговая выгода — это уменьшение налогов:

• компания работает на общей системе налогообложения и получает вычет по НДС;
• компания работает на упрощенке «доходы минус расходы»;
• ИП в Тульской области, которые занимаются ремонтом обуви, до 2021 года не платят налог по упрощенке. Налоговые каникулы для других регионов смотрите на сайте Минфина.

Налоговая делит налоговую выгоду на обоснованную и необоснованную. Обоснованная — законна, а необоснованная — нет. Как законно уменьшить налоги, прописано в Налоговом кодексе.

Налоговая подозревает в необоснованной налоговой выгоде фирмы-однодневки и тех, кто с ними работает. Ей кажется, что компании заключили фиктивную сделку, чтобы заплатить меньше налогов. Фиктивная сделка означает, что по бумагам сделка была, а не деле — нет.

Компания «Бюро по разработке сайтов» покупает для своих сотрудников компьютеры. По договору они в два раза дороже, чем продают другие поставщики. Компания уменьшает доход на стоимость компьютеров и платит меньше налогов.

Налоговая может заинтересоваться, почему компания купила такие дорогие компьютеры. То ли просто хотела купить помощнее, то ли договорилась с поставщиком написать в бумагах цену побольше, чтобы уменьшить налоги. Вот это уже необоснованная выгода.

163 ФЗ с поправками в Налоговый кодекс по необоснованной налоговой выгоде — на сайте «Гаранта»

Новый закон 163 ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс по необоснованной выгоде. Четкого определения необоснованной выгоды в нем нет, зато есть признаки обоснованной:

• целью сделки не было только уменьшить налоги;
• сделку от партнера — клиента или поставщика — провел человек, у которого есть на это право.

Грубо говоря, документы подписал директор, который действует по уставу, или сотрудник, у которого есть доверенность на подпись.Если налоговая докажет необоснованную выгоду, она попросит доплатить налоги и штраф сверху. Штраф зависит от того, случайно компания недоплатила, или умышленно:

• 20% от суммы налогов — если не доплатила по ошибке. Например, бухгалтер сделал ошибку в расчетах, поэтому компания заплатила меньше налогов;
• 40% от суммы налогов — если недоплатила умышленно. «Бюро по разработке сайтов» из примера получит 40% штрафа, если налоговая докажет умышленную необоснованную выгоду.

Если компания недоплатила 100 000 рублей по ошибке, заплатит штраф 20 000 рублей. Всё вместе — 120 000 рублей. А если недоплатила умышленно — 140 000 рублей.

Работа с однодневками

Первыми под подозрение налоговой попадают однодневки, потому что их цель — получить деньги, быстро их вывести и не заплатить налоги. Еще они участвуют в посреднических схемах: оформляют договоры, будто что-то покупают или продают, а на деле просто выводят деньги других компаний и получают свой процент.

Но даже если компания давно на рынке и платит все налоги, она тоже может попасть под проверку.

«Бюро по разработке сайтов» работает честно, от налогов не уходит. Она купила компьютеры для своих сотрудников. Через год оказалось, что продавец компьютеров — однодневка, обналичивал деньги и не платил налоги. Возможно, во времена сделки с «Бюро» всё было в порядке, а потом новый директор стал жестко обналичивать. Это неважно, для налоговой продавец — обнальщик.

Налоговая проверяет всех, с кем продавец заключал сделки, доказывает необоснованную выгоду и требует доплатить налоги. Бюро платит налоги и штраф.

Иногда однодневки выглядят обычными фирмами, заключают договоры, подписывают акты. О них не подумаешь ничего плохого. Компании, которые работают с ними, уверены в честности, а потом тоже попадают под подозрение налоговой.

По каким признакам подозревает налоговая

У налоговой есть признаки однодневок. Раньше она видела один и начинала проверку, а теперь так нельзя. Вот список признаков, которые еще не значат, что компания — однодневка:

• первичные документы подписывают лица, у которых нет на это полномочий. Например, счет-фактуру подписал не главбух, а кто-то другой;
• продавец или клиент нарушает законы о налогах и сборах. Например, он получил штраф или недоплатил налоги;
• компания могла получить такой же экономический результат с другим партнером. То есть компания могла подписать договор с другим продавцом или клиентом, но заключила с этим.

Новый 163 ФЗ говорит, что налоговая не может признать сделку ненастоящей, а выгоду необоснованной только по одному из этих признаков. Раньше, если на счетах-фактурах была подпись неизвестного сотрудника, налоговая сразу считала это подозрительным и устраивала проверку. По новому закону налоговая не может придираться к компании только из-за одной ошибки.

Определение Верховного Суда РФ по делу N А40-71125/2015 о необоснованной выгоде — на сайте законов РФ

В 2015 году налоговая потребовала у компании «Центррегионуголь» доплатить почти 4 млн налога на прибыль, 3,6 млн по НДС и еще 1,4 млн штрафов. Дескать, компания получила необоснованную налоговую выгоду.

Налоговая провела экспертизу и оказалось, что подпись директора продавца на счетах-фактурах была фальшивой.

Верховный суд отменил решение налоговой. Компания смогла доказать, что тщательно выбирала партнера, по рекомендации. У партнера нет транспорта для перевозки, уголь привозили поездами. Суд опроверг экспертизу почерка и сказал, что она была проведена неверно.

Центррегионуглю повезло выиграть суд, но это не значит, что такое же решение примут по другим дела. В законе нет четкого определения, что такое должная осмотрительность и как ее проявлять. Есть отсылки в решениях суда, письмах Минфина и налоговой. Вот с ними и будем разбираться.

Признаки необоснованной выгоды

Налоговая о необоснованной выгоде

Формулировка из нового закона «целью сделки не было уменьшить налоги» — размытая. Поэтому налоговая дала разъяснения в письме «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды». В письме налоговая говорит, как будет доказывать необоснованную выгоду и по каким признакам проверять сделки компаний. Вот какие признаки ее насторожат:

• между компаниями не было личных контактов. Договор подписали, но не было встреч, общения по телефону и переписки по почте;
• документы подписывал сотрудник, у которого не было на это полномочий, или сотрудник с просроченной доверенностью;
• нет офисов, складов и торговых помещений;
• неизвестно, как компания нашла продавца: сайта и рекламы у него нет;
• нет информации, что компания выбирала из нескольких поставщиков и сравнивала их условия. Нашла первого и сразу стала работать с ним;
• компания не запросила информацию о регистрации поставщика или клиента в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и лицензиях;
• сделка была только по бумагам. По бумагам компьютеры купили, деньги заплатили, но на рабочих местах их нет.

Чтобы доказать необоснованную выгоду, налоговая должна подтвердить, что компания и ее партнер специально сговорились уменьшить налоги. Она считает, что если сговора нет, компания будет тщательно проверять партнера, соберет на него досье, а при проверке покажет его. Это и называется должной осмотрительностью.

Дополнительные признаки

Чтобы определить однодневку, налоговая смотрит еще на такие признаки:

Критерии, по которым налоговая выбирает компании для проверки, на сайте Консультанта

• первичные документы оформлены с нарушениями;
• регистрация по массовому адресу;
• нет собственных торговых площадей, недвижимости, транспорта, сотрудников;
• компания платит меньше налогов, чем в среднем по отрасли;
• работает в убыток два года и больше;
• вычет по НДС равен или превышает 89% от всей суммы налога за год;
• расходы растут сильнее доходов;
• зарплата сотрудникам ниже, чем в среднем по отрасли в регионе;
• компания почти нарушила требования спецрежимов налогообложения. У спецрежимом есть показатели, к примеру оборот. Компании оставалось до максимального оборота меньше 5% и так два раза за год и больше. Например, компания за квартал заработала 149 990 000 рублей, а предел для упрощенной системы налогообложения — 150 млн рублей;
• компания работает с перекупщиками и создает цепи посредников;
• не объясняет налоговой ошибки в учете и ссылается на потерю документов;
• дважды меняла адрес;
• заключает договоры с отсрочками платежа, получает большие поставки товаров без предоплаты, платит векселями, вступает в рискованные сделки. Например, руководитель компании поставщика не встречается для переговоров с компанией-покупателей и нет переписки по почте;
• рентабельность отклоняется от средней по отрасли;
• директор компании одновременно учредитель или директор в еще нескольких компаниях. Если больше пяти, то подозрительно.

По этим признакам налоговая принимает решение о проверках компаний. Налоговая смотрит не на один признак, а на все сразу. Чем больше нестыковок и ошибок она найдет, тем больше шанс, что она начнет проверку.

Например, компания сменила юридический адрес и налоговую. Само по себе это ни о чем не говорит. Может она переехала в более комфортный офис на другом конце Москвы. А вот вместе с другими признаками — это подозрительно.

Как проверять партнеров

Чтобы не получить штраф за необоснованную выгоду, ваша задача — проверять всех, с кем заключаете сделки.

Налоговая рассказала всё — статья на Деле об открытых данных компаний

Налоговая пыталась помочь в проверке и запустила сервис «Прозрачный бизнес». Она выложила в открытый доступ данные о налогах и задолженностях компаний, доходах и расходах. Сервис проработал несколько дней, а потом налоговая его остановила и обещает запустить в следующем году со свежими данными.

Принцип проверки — собрать как можно больше информации о партнере и сохранить ее. Распечатывайте документы и складывайте в папку. Может, налоговая и не будет ничего проверять, неважно. Если будет, вы дадите папку с доказательствами. Идите по нашему списку. Мы написали, что проверить, и дали ссылки на нужные сервисы для проверки.

• Компания зарегистрирована в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
• Документы подписывает генеральный директор компании или сотрудник, у которого есть действующая доверенность. Запросите у компании копию устава, это открытый документ. По нему посмотрите, кто директор и учредители компании. Если этих данных нет в уставе, запросите протокол собрания учредителей об избрании директора и реестр собственников компании. Генеральный директор действует по уставу, у остальных сотрудников, которые подписывают документы, должна быть действующая доверенность.
• Лицензия компании действует. Если партнер работает по лицензии, проверьте ее через Единый федеральный реестр.
• Партнер арендует помещение под офис. Попросите партнера скан договора аренды. Так поймете, что компания существует, у нее есть свои помещения и склады.
• У компании есть сайт, а в сети — отзывы. Если у партнера нет сайта, он не дает рекламу, а в сети нет отзывов, налоговая спросит, как вы нашли такого партнера. Она может подумать, что компании открыли специально, чтобы уходить от налогов.
• Кто еще занимается этими же товарами и услугами, сколько они стоят. Налоговая считает, что при выборе партнера компания будет изучать продавцов, сравнивать их цены. Сведите эти данные в таблицу, в случае чего — покажете налоговой.
• Партнер работает не по массовому адресу. Проверьте, сколько еще компаний зарегистрированы по адресу вашего партнера. Компании-однодневки часто регистрируются по массовым адресам. Это здания, где работают еще десятки компаний. Они так экономят на аренде.
• Если по адресу партнера сидит еще двадцать или сто компаний, посмотрите, что это за здание на карте. Если Москва-сити, всё в порядке, если это жилой дом — подозрительно.
• Счет партнера действует и не заблокирован.
• У партнера нет задолженности перед налоговой. Проверьте долги через список должников налоговой.
• У партнера нет исков от других компаний. Посмотрите иски к компании на сайте арбитражных дел. Вдруг, клиент покупает товары или услуги по постоплате, но потом не платит за них, и компании подают на него в суд.
• Директор не дисквалифицирован. Посмотрите по имени и фамилии руководителя через реестр дисквалифицированных руководителей.
• Компания составляет бухгалтерский баланс и подает бухгалтерскую отчетность. Эту информацию можно найти в сервисе «Спарка». Компании-однодневки не готовят бухгалтерскую отчетность и не сдают ее в органы статистики. Им это не нужно, ведь пройдет полгода или год, и они закроются.

Все документы, которые проверяете, распечатывайте и храните. Пусть на каждую компанию у вас будет досье — так спокойнее.

Если налоговая заподозрит фиктивную сделку, вы покажете ей документы и так докажете, что проверяли своего партнера. Конечно, он мог внезапно стать мошенником или почувствовать вкус легких денег, но вы уже будете за это не в ответе.

Источник: https://delo.modulbank.ru/all/badprofit

Необоснованная налоговая выгода и судебные доктрины, просто о сложном

Предприниматели могут встать на путь уклонения от уплаты налогов по разным причинам. Первые, по моральным причинам, следуя инстинкту.

Часто ответной реакцией на давление государства является уклонение от уплаты налогов, ведь рентабельность бизнеса нередко не позволяет выплачивать налоги и развиваться, так называемая «налоговая ловушка». Вторые – по политическим причинам, не желая поддерживать власть.

Третьи – по экономическим или в силу привычки умело пользоваться законом, оптимизируя налоги. Указанные причины заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

Судебные доктрины: понятие и смысл

Предприниматели уклоняются от налогов, используя два способа:

А. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – налоговые стратегии или без них, позволяющие избегать или снижать налоги. Действия чаще всего не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Б. Криминальное уклонение от уплаты налогов – подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, неоприходование денег, заключение фиктивных договоров.

Мы поговорим о некриминальном уклонении от уплаты налогов без стратегий, т.е. о нескольких способах.

Начнем с налоговых доктрин, обсудим, почему судебные налоговые доктрины, не являясь источниками права, фактически играют их роль.

Статья ставит перед собой цель дать понимание подхода государства в лице налоговой службы к налогообложению доходов, отметить некоторые работающие схемы, знакомые налоговикам и используемые их клиентами.

В судебной практике большинства государств существуют специальные методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов:

• Источники налогового права,
• меры административного воздействия
• специальные судебные доктрины

Источники налогового права в РФ

• Международные соглашения во избежание двойного налогообложения.
• Конституция Российской Федерации;
• Налоговый кодекс и федеральные законы;
• Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
• Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления;

Судебные доктрины, не являясь источниками права, фактически играют их роль.

Россия не является страной прецедентного права, поэтому формально судебные акты Высшего арбитражного суда (далее – ВАС), Верховного суда (далее – ВС), Федеральных арбитражных судов регионов (далее – ФАС) не являются самостоятельными источниками права. Но «судебные источники права» – судебные акты ФАС округов, ВАС, ВС и КС – имеют иногда решающее значение в регулировании налоговых отношений и разрешении налоговых споров.

Этому есть объяснения:

Объяснение1. Решения КС обязательны на всей территории РФ для всех правоприменителей;

Объяснение2. Постановления Пленумов ВАС и ВС обязательны для нижестоящих судов, имеют силу обязательного прецедента;

Объяснение3. Постановления Президиумов ВАС и ВС, а так же постановления ФАС округов являются ориентирами при рассмотрении налоговых споров.

Российской практикой выработаны специальные судебные доктрины, применяемые судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов.

Судебные доктрины – это типовые подходы и методы разрешения определенных (типовых) судебных споров. При рассмотрении мы использовали материал на сайте ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры». Здесь мы приводим основные четыре используемые налоговые доктрины.

Доктрина1. «Существо над формой» (equity above the form)

Суть: Если форма сделки не соответствует отношениям, которые фактически реализуются между сторонами по сделке, то налоговые последствия определяются в соответствии с реально возникшими между сторонами отношениями (существо сделки).

Как работает: При отсутствии у налогоплательщика или контрагентов реальных условий для ведения соответствующей предпринимательской деятельности, как то нет персонала, производственных мощностей, финансирования, средств транспорта, складов, налоговая выгода от проведения таких операций признается необоснованной. Расходы или сделки с контрагентами признаются ничтожными, доначисляется налог на прибыль, восстанавливается НДС. Другой пример – замена понятий. Организация заключала с гражданами договоры о совместной деятельности, но устанавливала телефоны. Такой подход позволял не уплачивать налоги (НДС, налог на прибыль и др.) с полученных организацией средств, так как эти средства считались вкладом в совместную деятельность. ВАСС пришел к выводу о том, что сделка притворная и к ней следует применять правила о договоре выполнения работ по установке телефонов.    

Ссылки на право и прецендент: Нормы ГК РФ (ст. 169, 170), Постановление ФАС СКО от 26.04.02 по делу № Ф08-1304/2002-482А

Доктрина2. «Экономическая целесообразность сделки»

Суть: Если фирма осуществляет деятельность, у нее есть расходы, заключаются договоры и эти действия не направлены на получение прибыли, то и понесенные расходы не могут быть признаны экономически оправданными. Деятельность заведомо лишена экономической целесообразности. Налоговая выгода необоснованна.

Как работает: Признается отсутствие прямой или косвенной связи расходов с доходами, осуществляется исключение сумм из расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, восстановление НДС.         

Ссылки на право и прецендент:

1.Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 № А26-7795/03-210. Сделав вывод о том, что общество не понесло фактических расходов по оплате товаров, полученных от поставщика, так как имеет место осуществление денежных операций по замкнутому циклу с целью возмещения НДС из бюджета, суд признал правомерным решение ИМНС об отказе в возмещении НДС.

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/neobosnovannaj-nalogovaj-vjgoda